По каким критериям выявлять подмену трудовых отношений с самозанятыми гражданско-правовыми: разъяснения ФНС России

ФНС России направила в региональные управления и межрегиональные инспекции письмо, в котором содержатся разъяснения по вопросу о переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые в случаях привлечения физлица, уплачивающего налог на профдоход (НПД). Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми позволяет налогоплательщикам минимизировать затраты на страховые взносы и НДФЛ (Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2022 г. № ЕА-4-15/4674@).

При проведении камеральных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков по которым, установлены нарушения неуплаты НДФЛ и страховых взносов в случае переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые, налоговым органам рекомендуется учитывать сложившуюся положительную судебную практику.

Со ссылкой на постановление Пленума ВС РФ от 29 мая 2018 г. № 15 в письме приводится подробный перечень признаков, которые могут свидетельствовать о трудовых отношениях:

 достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;

 подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);

 обеспечение работодателем условий труда;

 выполнение работником трудовой функции за плату;

 устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда;

 выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;

 наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

ФНС России также перечислила доказательства наличия трудовых отношений:

 оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;

 графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника;

 расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;

 заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей;

 документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда) и др.

В письме подчеркивается, что судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов. При этом, при проведении камеральных налоговых проверок налогоплательщиков налоговикам необходимо обеспечить сбор надлежащей доказательственной базы.